煤炭部


煤炭企业财务审计实施办法

第一条 为规范煤炭企业财务审计工作，保证审计质量，根据审计署《国有工业企业财务审计实施办法》和煤炭工业部《煤炭行业内部审计工作暂行规定》第十三条的规定，制定本办法。
第二条 本办法所称煤炭企业（以下简称企业），是指国有独资、国有资产占控股地位或主导地位的煤炭企业。
第三条 本办法所称财务审计，是指煤炭内部审计机构对企业资产、负债、损益的真实性、合法性和效益性进行的审计监督。财务审计的任务是维护财经纪律，监督企业资产保值增值，促进廉政建设，保障煤炭工业健康发展。
第四条 煤炭内部审计机构开展企业财务审计时，应当对企业财务收支有关的内部控制制度进行评审，确定审计重点和范围。
第五条 对企业银行帐户进行审计监督的主要内容：
（一）企业银行帐户开户数量、开户地点、开户时间和资金性质，帐户期初、期末余额，本期发生额是否真实、合法、正确；
（二）帐户核算主要内容和资金来源及支出项目是否与本单位经营活动有关；
（三）帐户开设是否合规，有无乱设帐户、出租出借帐户等问题。
第六条 对企业会计报表进行审计监督的主要内容包括：
（一）会计报表的种类、格式、编制是否符合规定，会计处理方法的选用是否符合一贯性原则；
（二）会计报表及其附注反映的内容是否真实、完整、准确、及时；
（三）合并报表的编制是否符合规定，并遵守一致性原则，合并报表单位是否符合规定的范围，合并报表的内容是否真实，并经过审计；
（四）会计报表是否根据登记完整、核对无误的帐簿编制，帐表是否相符，报表间、报表内具有勾稽关系的数字是否相符；
煤炭内部审计机构应当注意分析报表中的异常项目，查明截止日后发生的对本年度会计报表产生重大影响的会计事项，并运用其专业判断及审计经验，确定审计的重点或范围。
第七条 对企业会计帐薄进行审计监督的主要内容包括：
（一）帐簿设置是否完整、全面；
（二）帐簿反映的内容是否真实、完整、准确，记录是否及时、清晰，是否采用正确的更正方法；
（三）帐簿反映的经济业务是否与记帐凭证相符。
第八条 对企业会计凭证进行审计监督的主要内容包括：
（一）记帐凭证所附列的原始凭证是否合法、金额是否一致；
（二）原始凭证反映的经济业务是否真实、合法；
（三）会计分录是否正确，摘要是否清晰、明了，凭证填写格式是否符合规定要求；
（四）会计凭证的审核、传递、归档是否符合规定要求。
第九条 对企业资产审计监督的主要内容，包括流动资产、投资、固定资产及其累计折旧、在建工程、无形资产、递延资产和其他资产。
第十条 对企业流动资产进行审计监督的主要内容包括：
（一）货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等是否真实存在并为企业所实际拥有；
（二）各项收支或增减业务是否合法，记录是否完整；
（三）存货计价是否正确，采用的计价方法前后期是否一致；
（四）短期投资计价计算是否正确；
（五）坏帐准备金计提是否正确；
（六）待摊费用入帐和转销记录是否正确完整，期末余额是否正确；
（七）待处理流动资产损益的发生是否真实，入帐和转销记录是否正确完整，期末余额是否正确；
（八）流动资产项目在会计报表上反映是否恰当。
第十一条 对企业长期投资审计监督的主要内容包括：
（一）长期投资是否真实存在，并为企业所实际拥有；
（二）投资业务是否符合国家规定，协议、合同是否损害国家利益和企业利益，计价核算是否正确，投资收益核算是否及时、正确；
（三）长期投资效益是否达到预期目标；
（四）长期投资在会计报表上反映是否恰当。
第十二条 对企业固定资产及其累计折旧审计监督的主要内容包括：
（一）固定资产是否真实存在并为企业所实际拥有；
（二）核算是否及时、正确，计价是否正确；
（三）固定资产折旧政策的采用是否合法，折旧计提是否正确；
（四）固定资产清理反映内容是否真实，入帐和转销记录是否正确完整，期末余额是否正确；
（五）待处理固定资产损益的发生是否真实，入帐和转销记录是否正确完整，期末余额是否正确；
（六）固定资产、累计折旧、固定资产清理、待处理固定资产损益在会计报表上反映是否恰当。
第十三条 对企业在建工程审计监督的主要内容包括：
（一）在建工程是否真实存在并为企业所实际拥有；
（二）增减变动的记录是否完整，核算内容是否正确、合规，有无挤占或漏计在建工程成本的行为；
（三）已完工程是否及时办理交付使用手续，竣工决算是否正确；
（四）在建工程年末余额是否正确，在会计报表上反映是否恰当。
第十四条 对企业无形资产、递延资产和其他资产审计监督的主要内容包括：
（一）专利权、商标权、非专利技术、著作权、土地使用权、特许权、商誉等无形资产是否真实存在，并为企业所实际拥有，核算是否及时、正确，计价是否正确，摊销是否符合规定；
（二）开办费、租入固定资产的改良支出和其他长期待摊费用的入帐金额及核算是否正确，摊销是否合理；
（三）无形资产、递延资产和其他资产在会计报表上反映是否恰当。
第十五条 对企业负债审计监督的主要内容，包括流动负债和长期负债。
第十六条 对企业流动负债审计监督的主要内容包括：
（一）短期借款、应付票据、应付帐款、预收帐款、其他应付款、应付工资、应付福利费、应交税金、应付利润、预提费用等形成的真实性、合理性、合法性和偿付的及时性，及其记录的完整性；
（二）验证流动负债余额的正确性，在会计报表上的反映是否充分。
第十七条 对企业长期负债审计监督的主要内容包括：
（一）长期借款、应付债券、长期应付款项等形成的真实性、合理性、合法性，本金和利息偿付的及时性、合规性，及其记录的完整性；
（二）长期负债使用是否达到了预期效果；
（三）验证长期负债余额的正确性，在会计报表上的反映是否充分。
第十八条 对企业所有者权益审计监督的主要内容，包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。
第十九条 对企业实收资本审计监督的主要内容包括：
（一）投资者投入企业的资本是否经过验资，有无中途抽走资本的行为；
（二）实收资本投入的比例结构是否合理、合法；
（三）实收资本增减变动业务是否真实、合法，并经过严格审批和完整记录；
（四）实收资本是否已在会计报表上恰当反映。
第二十条 对企业资本公积审计监督的主要内容包括：
（一）资本公积的来源是否合法，股本溢价、资产评估增值、接收捐赠等业务是否真实、核算是否正确，记录是否完整；
（二）资本公积转增资本是否合法；
（三）资本公积在会计报表上的反映是否恰当。
第二十一条 对企业盈余公积审计监督的主要内容包括：
（一）税后利润是否按规定提取盈余公积金，数额是否正确；
（二）盈余公积的使用是否合法；
（三）盈余公积的核算是否正确，会计记录是否全面、完整；
（四）盈余公积在会计报表上的反映是否恰当。
第二十二条 对企业未分配利润审计监督的主要内容包括：
（一）未分配利润构成是否真实、合法，数额是否正确，记录是否完整；
（二）未分配利润在会计报表上反映是否恰当。
第二十三条 对企业损益审计监督的主要内容，包括收入、成本费用和利润。
第二十四条 对企业收入审计监督的主要内容包括：
（一）产品销售收入、其他业务收入、营业外收入形成的真实性、合法性，及其记录的真实、完整性；
（二）企业销售折扣、折让是否真实、正确；
（三）企业各项收入在会计报表上的反映是否恰当。
第二十五条 对企业成本、费用审计监督的主要内容包括：
（一）生产成本、产品销售成本、期间费用（产品销售费用、管理费用、财务费用）、其他业务支出形成的真实性、合法性，计算的正确性，及其记录的完整性。企业成本费用中按规定提取的职工福利费、工会经费、职工教育经费、维简费、井巷基金和包干工资、劳动保险费是否正确；
（二）所得税的记录是否完整、正确，应纳税所得额的计算是否正确，采用的计算方法在前后期是否保持一致，递延税款的确认、计量和转销是否符合规定；
（三）企业成本费用在会计报表上的反映是否恰当。
第二十六条 对企业利润审计监督的主要内容包括：
（一）营业利润（含其他业务利润）、投资净收益、营业外收支净额和以前年度损益调整形成的真实性、合法性，计算的正确性，及其记录的完整性；
（二）可供分配的利润确定是否正确，是否按国家规定向投资者分配利润；
（三）企业利润在会计报表上的反映是否恰当。
第二十七条 煤炭内部审计机构对国有商品流通企业资产、负债、损益的真实性、合法性、效益性进行审计监督，其审计内容除按照上述有关规定外，还应结合商品流通企业特点检查下列内容：
（一）外汇收支是否符合国家结、售、付汇及核算规定，是否及时、足额以权责发生制入帐，有无逃、套外汇等行为，实收外汇资本和汇兑损益的核算是否合法、正确；
（二）进口业务是否按照国家有关规定进行经营，应缴纳进口环节税金是否及时、足额上缴；
（三）各类配额、许可证的申领、使用、转让、缴回等情况是否符合国家有关规定；
（四）境外投资及境外再投资的外汇资金来源是否合法，汇出外汇资金审批手续是否齐全，境外企业税后利润是否按规定比例和办法上缴财政，有无违反国家规定造成国有资产在境外流失问题；
（五）出口退税是否真实、合法，退税计算是否准确，会计核算是否合法；
（六）易货进出口收入、成本、费用及核算是否合法，当期收益和递延收益的确认是否准确。
第二十八条 煤炭内部审计机构依照国家有关企业工资和社会保障基金的法律、法规和政策，对企业工资内外收入（含经营者）、养老保险基金、失业保险基金、医疗保险基金和住房基金等，进行审计监督。
第二十九条 煤炭内部审计机构实施审计后，分析企业的盈利能力、偿债能力、营运能力和资本结构，评价企业的财务状况和经营业绩。
第三十条 煤炭内部审计机构有权要求被审计单位按照规定的期限，如实提供以下资料：
（一）企业帐户设置情况；
（二）会计报表、帐簿、凭证及其他有关会计资料；
（三）年度财务计划；
（四）企业内部控制制度；
（五）经营活动的统计资料；
（六）其他有关财务收支的资料。
第三十一条 煤炭内部审计机构制定审计计划、编制审计实施方案、编制审计工作底稿和取证、提交审计报告、出具审计意见书、作出审计决定、管理审计档案，以及进行专项审计调查等事项，按有关规定执行。
第三十二条 煤炭内部审计机构对已经审计过的企业实施审计时，应当对前次审计结果执行情况进行检查。煤炭内部审计机构可以根据需要，对被审计单位安排后续审计。
第三十三条 煤炭内部审计机构对企业内部经济效益较好和亏损数额较大的单位，应当有计划地定期进行审计。
第三十四条 设在境外的煤炭国有企业的财务审计，除有特殊规定者外，可以参照本办法执行。
第三十五条 本办法自发布之日起施行。


国家工商局


国家工商行政管理局关于印发《关于加快培育、发展农副产品批发市场、工业品专业市场和生产资料市场的意见》的通知
国家工商局



各省、自治区、直辖市及计划单列市工商行政管理局：
现将《关于加快培育、发展农副产品批发市场、工业品专业市场和生产资料市场的意见》印发给你们，请结合当地实际予以研究和贯彻。一九九二年四月九日

关于加快培育、发展农副产品批发市场、工业品专业市场和生产资料市场的意见
培育和建立社会主义市场体系，是发展社会主义有计划商品经济的客观需要。党的十一届三中全会以来，我们在发展市场方面做了大量工作。经过多年努力，城乡集贸市场网络已在全国范围内大体形成，为满足广大城乡居民对农副产品和日用小商品的需求起了巨大作用。但当前我国各
类市场的发育状况还不能很好适应商品经济进一步发展的要求。消费品市场绝大多数还属于低级形式，生产资料市场的发展仅仅是初步的，生产要素市场的发育则基本处于试点和起步阶段。因此，我们要抓住当前深化改革、扩大开放的大好时机，把工作重点逐步向农副产品批发市场、工业
品专业市场和生产资料市场的培育和建设上转移。这里所说的工业品专业市场，是指近年来已在一些地区出现的在工商行政管理机关的组织和推动下，以公有制经济为依托，面向广大中小企业、乡镇企业及其他经济成份，以中下游工业产品及一般生产原辅材料为主要交易对象的场所。它有
别于集贸市场网络中已有的各种小商品市场和日用工业品市场。
各地应在当地人民政府领导下，因势利导，积极开拓，为建立和完善社会主义市场体系，促进社会主义有计划商品经济的进一步发展作出应有的贡献。为此，提出如下意见：
一、进一步提高认识，增强培育建设市场的责任感和使命感
市场是商品经济赖以运行的场所和舞台，商品生产以市场的存在为前提条件。从农业方面来说，农村种植业、养殖业及多种经营的发展需要有市场。从工业方面来说，近年来，产业结构、产品结构不合理，产成品积压，“三角债”增多，企业缺乏活力，经济效益下降等问题严重困扰着
我国广大工业企业，成为我国国民经济健康发展的障碍，这都与市场发育差有着密切关系。从根本上解决这些问题，需要企业尽快转换经营机制，同时也需要相应建立健全社会主义市场体系。因此努力加快市场建设步伐，为企业创造必要的外部环境，是积极支持搞好企业特别是国营大中型
企业的客观要求，是努力发展社会主义商品经济的现实需要。
改革开放以来，各级工商行政管理机关遵循有计划的商品经济和我国社会主义市场发展的客观规律，成功地培育和建设了遍布我国城乡的集贸市场网络，使其成为我国社会主义统一市场中不可分割的组成部分。实践证明，工商行政管理机关通过培育和建设市场，对推动当地经济发展起
了重大作用。农副产品集贸市场和生产资料市场，虽然属于不同的市场类型，但是，作为商品交换的场所，市场机制必然发挥作用的性质却是一致的。因此，各级工商行政管理机关应进一步增强责任感和使命感，积极运用在发展城乡集贸市场过程中积累起来的宝贵经验，去努力培育建设工
业品专业市场和生产资料市场。
二、培育、发展农副产品批发市场、工业品专业市场和生产资料市场的目标和原则
作为我国社会主义统一市场的组成部分，无论是农副产品批发市场、工业品专业市场还是生产资料市场，都必须遵循商品经济和市场发展的一般规则，充分发挥价值规律的作用。同时又需接受国家法律法规和计划的指导，沿着社会主义商品经济的轨道健康发展。具体地讲，我国的农副
产品批发市场、工业品专业市场和生产资料市场，应该是在政府领导下，以公有制经济为主体，多种经济成份并存，高效畅通，公开交易，平等竞争，全方位开放的商品交易场所。我们的目标，是力争在八五期间，通过各级工商行政管理机关的积极参与和推动，在全国范围内普遍建立一大
批远辐射、多功能的农副产品批发市场、工业品专业市场，并初步形成各类生产资料市场的网络。
为了实现这一目标，各级工商行政管理机关必须以党的十一届三中全会以来的路线、方针、政策为指针，全面推动农副产品批发市场、工业品专业市场的发展，主动参与生产资料市场的建设。在乡镇企业和地方商品经济发达和比较发达的县、市，依托当地经济优势，从当地工农业生产
结构的实际出发，建立起具有一定规模的农副产品批发市场、工业品专业市场。在地、市一级力争建设一至二个工商行政管理机关自行组织开办的生产资料市场。为使市场建设工作顺利进行，各地应注意把握以下一些原则：
1、实事求是，一切从实际出发。加快培育和发展工业品专业市场和生产资料市场是一项开拓性的工作，必然会遇到一系列新情况、新问题，必然会遇到需要突破现有的某些具体政策法规界限的情况。这就需要我们按照改革的精神，在中央的总方针、总政策的指引下，充分发挥自身的
主观能动性，实事求是地研究问题、解决问题。只要有利于发展社会主义社会的生产力，有利于增强我国的综合国力，有利于提高人民的生活水平，符合经济体制改革的发展方向，我们都应该旗帜鲜明地予以支持，都应该允许进行探索和试点。
2、反对部门垄断，充分发挥各个方面的积极性。培育和发展我国的社会主义市场体系是一项宏大的系统工程，需要投入全社会的力量，发挥各个地区、各个部门和国营大中型企业的积极作用，绝非哪个部门能够独家包办代替。对商业部门、物资部门主办的农副产品批发市场、生产资
料市场，我们应大力予以支持和协助；对其他工业主管部门和国营大中型企业开办的市场，也应积极扶持和鼓励。在具备条件的地方，工商行政管理机关不仅应全面加快农副产品批发市场、工业品专业市场的建设，也应该积极主动试办各种类型的生产资料市场。
3、坚持四个统一，保证市场建设的健康发展。长期以来。我们在城乡农副产品集贸市场的建设工作中始终坚持了国家统一政策、政府统一领导、城建部门会同有关部门统一规划和工商行政管理机关统一管理的原则，实践证明是行之有效的。在工业品专业市场建设工作中，应该贯彻执
行。同时，为推动生产资料市场建设工作的进行，按照深化改革的思路，也需要我们在坚持多渠道建设市场的前提下，逐步推行这一原则。我们应充分依靠各级党委和政府，积极主动加强同各有关部门的配合和协作，严格按照国家赋予的职责，强化对各类市场的有效监督管理，逐步探索和
建立对各类市场的开业审批制度，以保证市场的健康发育。
三、积极探索建设市场的具体方法和途径
在培育发展市场的过程中，各级工商行政管理机关应进一步解放思想，大胆尝试，积极探索各种适合本地实际的建设农副产品批发市场、工业品专业市场和生产资料市场的具体方法和途径。建设农副产品批发市场，应在现已形成批量交易的集贸市场的基础上积极推进。各级工商行政管
理机关应从调查研究入手，对当地农村种植业、养殖业的优势进行分析研究，对商品量大的农副产品要积极组织批发市场，发展贩运队伍。山东寿光的蔬菜批发市场，一些地方的水产、水果批发市场、中药材批发市场培育发展的经验可资借鉴。
建设工业品专业市场，应在当地政府组织下，统一规划，分头去建，由工商行政管理机关依法进场管理。目前，各地已经出现并正在陆续出现一批工业品专业市场建设和发展比较快的先进典型。浙江省各级工商行政管理机关，在当地政府领导下，充分发挥本地乡镇企业发达的优势，陆
续兴建起绍兴柯桥化纤布市场等一大批工业品专业市场，有力地促进了当地商品经济的发展。山东省淄博市通过政府决策，工商机关牵头、社会共建、统一管理的方法，充分调动了各方建设市场的积极性，在很短的时间内兴建了机电泵类市场、建材陶瓷市场等十大专业市场，大大强化了该
市作为商品集散中心的地位和作用。此外，江苏等省市也在这方面积累了不少成功的经验。
对生产资料市场应贯彻多渠道建设的原则，采取“统一规划、因地制宜、分散建设、集中领导”的方针。对各地已有的与物资部门共同开办的各类生产资料市场，工商行政管理机关应继续予以大力支持，并在强化监督管理的过程中，认真总结经验，逐步推动市场机制和市场功能的完善
。其次应大力支持、鼓励、配合其他工业主管部门和有条件的国营大中型企业开办市场、建设市场。在有条件的地方，工商行政管理机关也可以在当地政府统一领导下，自行组织开办一批生产资料的集中交易场所。广东省佛山市石湾区工商行政管理局依托当地一家供销公司组织开办了钢材
市场，通过联营代销、引厂入场等多种方式，吸引了国内多家大型钢铁企业进场经营。市场成立第一年成交额便达1．5亿元，取得了良好的社会效益和经济效益。此外，一些省市还积极会同有关部门开办了机动车交易市场、纱布市场、橡胶市场、煤炭市场、闲置设备市场等一大批生产资
料市场。这些好的典型和做法，都需要及时进行总结，认真推广。
四、在建设市场的过程中进一步加强市场监督管理工作
市场体系的形成和完善过程同时也就是市场监督管理机制的形成和完善过程。逐步强化对农副产品批发市场、工业品专业市场和生产资料市场的监督管理，是国家赋予工商行政管理机关的职责。努力促使市场监督管理机制与市场发育进程同步配套，保证市场的健康发育，是深化改革的
要求，是发展社会主义商品经济的需要。
在市场监督管理工作中，对一些国家尚没有明确规定的新问题，应分清情况区别对待。凡符合深化改革的要求，同中央当前的方针政策相一致的，应支持和允许进行探索和试点。对一些已经不适应当前形势发展需要的原有规定和办法，应积极向当地政府和上级机关反映和汇报，以求问
题得到及时解决。国家工商行政管理局将与中央有关部委采取成熟一个，下发一个的原则，积极制订一些新的具体管理办法。
工业品专业市场和生产资料市场的监督管理是一项开拓性的工作，政策性强，涉及面广，工作量大，应本着依据国家机构编制委员会审议同意的《物资部门、工商行政管理部门对钢材市场管理和监督的职责分工意见》中工商行政管理机关的四项职责范围去实行。为使工作顺利开展，必
须具备相应的组织机构和人员。各地应结合本地实际情况，认真抓好工业品专业市场特别是生产资料市场监督管理工作的组织落实。近年来一些地方在生产资料市场监督管理中已经陆续建立起专门的机构，为保证监督管理职能的实现奠定了基础。对此应予充分肯定并需在工作中进一步充实
和完善。目前尚没有建立起专门的监督管理机构的地方，也必须尽快予以统筹考虑、妥善解决，以适应形势发展的需要。
加强农副产品批发市场、工业品专业市场和生产资料市场监督管理工作的重要环节是大力加强法制建设。从目前情况看，法制建设工作尚不能适应需要。为了尽快改变这种状况，我们应在进一步加强同有关部门的配合和协调的同时，充分发挥工商行政管理系统自身在法制建设中的主观
能动性。根据去年国家工商行政管理局召开的法制工作会议精神，为了逐步实行中央和省、自治区、直辖市两级调控，各省、自治区、直辖市工商行政管理局可以不失时机地制定出一系列切合当地实际的规定和办法，报省政府和省人大批准，发布地方性法规，以进一步提高市场管理工作的
规范化、法制化水平。
各地在工作中要进一步树立整体意识、理顺内部关系，以充分发挥工商行政管理机关在市场监督管理工作中的整体功能。农副产品批发市场、工业品专业市场特别是生产资料市场的监督管理，涉及到企业登记、经济合同管理、经济检查等工商行政管理机关内部各有关职能机构的管理职
责。各级工商行政管理机关必须随时注意加强内部协调，相互理解，相互支持，相互配合，共同努力做好工作。
加快培育发展农副产品批发市场、工业品专业市场和生产资料市场，是新形势下摆在我们面前的一项光荣而又艰巨的任务。各级工商行政管理机关应积极探索，努力开拓，为社会主义市场体系的建立和社会主义商品经济的健康发展作出自己应有的贡献。



1992年4月9日